2019-6-17 13:00 |
Ожидается, что глобальный рынок услуг по разработке программного обеспечения до 2021 года достигнет 843 миллиардов долларов США. Соответственно растет и заинтересованность налоговых органов к ИТ-бизнесу (укр)
Так, у всьому свт податков служби придляють пдвищену увагу IТ, вважаючи, що прибутки технологчних компанй зростають швидше, нж хн доходи. Украна, в якй Т-галузь форму 4% ВВП, не виключенням.
T-компан в Укран працюють через дв бзнес-модел: аутсорсингову та продуктову. Такий подл базуться на тому, де як створються додана вартсть.
Так як ж ризики несуть укранськ Т-компан з точки зору трансфертного цноутворення та як м запобгти?
Аутсорсинг
Т-компан, як використовують аутсорсингову модель, у свой бльшост ноземними.
Вони займають близько 70% укранського ринку найбльшими гравцями на ньому - це EPAM, GlobalLogic, Ciklum, Netcracker та нш.
Основний функцональний профль - надання послуг Т аутсорсингу з цноутворенням за схемою "витрати плюс": виконання, як правило, "рутинних" робт, як сам по соб не несуть високо додано вартост з встановленням прибутку на рвн нацнки на вс понесен прям та непрям витрати. Часто така нацнка не перевищу 5%.
Податкова прискпливо перевря рвень нацнки, який, вдповдно правил ТЦ (трансфертного цноутворення - ЕП), ма бути не нижче ринкового.
В мжнароднй практиц прийнято вважати таким рвнем 5%, але цей рвень нацнки був сторично застосований до вропейського ринку.
Економчна кон’юнктура укранського ринку накша. Оскльки в Укран макроекономчн ризики значно вищими (рвень нфляц, позиця гривн щодо ноземних валют тощо), нж для вропейських кран, вдповдно, дохднсть бзнесу ма бути ншою.
Це необхдно враховувати укранським аутсорсинговим Т-компаням, адже х нацнки часто не перевищують навть 3%.
Проте, податковим органам часто не так просто визначити ринковий рвень нацнки через мзерну кльксть незалежних укранських Т-компанй, що унеможливлю проведення яксного порвняльного дослдження ринкового рвня нацнки саме на укранському ринку.
З ншого боку, поста питання, чи справд так послуги low value або рутинн. Т-компан можуть уникати пдвищення рвня нацнки шляхом пдмни функцонального профлю.
Як приклад, компаня може займатися дослдженням та розробкою (R&D) для створення ново технолог, а позицонувати себе як виконавця рутинних робт з написання програмного коду.
Тобто вважатися аутсорс-компаню з мнмальним рвнем нацнки, але створювати продукт з високою доданою вартстю , таким чином, мнмзувати прибуток.
Податковим органам часто важко виявити, а тим бльше довести таку пдмну.
Але перша практика ТЦ переврок Т-бзнесу показу, що процедура опитування працвникв компан, яка перевряться, може допомогти податквцям дзнатися значно бльше.
Зазначеними проблемами також активно займаються на законодавчому рвн по всьому свту: згдно дй 8-10 та 13 плану BEPS (Base Erosion and Profit Shifting - розмивання оподатковувано бази й виведення прибутку з-пд оподаткування), обмн нформац про компан групи мж кранами дозволить податковим бачити "картину подй" бльш цлсно, так модел роботи автоматично потраплять пд ризик розкриття, що може потягнути за собою збльшення податково бази мжнародних груп компанй в окремих кранах х присутност.
Продуктовий Т
Бльшсть Т-компанй з укранським капталом продуктовими та займають близько 30% втчизняного ринку - це Genesis, EVO, Terrasoft, Attendify, Grammarly, MacPaw, Rosetka та нш.
Так компан створюють повноцнне технологчне ршення (продукт) з високою доданою вартстю, постйно залучаючи високонтелектуальну працю. Тобто бльша частина вартост створються в Укран.
Такий бзнес - це бзнес з повними ризиками, рвень очкувано прибутковост повинен бути значно вищим, нж у аутсорсингових компанй. Вдзначаться, що такий показник може становити 15-20%.
Вузьким мсцем тако модел розподл ц вартост. З метою оптимзац бази оподаткування компан можуть частину процесу створення вартост штучно "виносити" за меж Украни, наприклад: створювати компан в низькоподаткових юрисдикцях, виводити частину персоналу та дяльност в спецальн компан за кордоном тощо таким чином, щоб укранський офс (з невеликим штатом на папер, але сотнями ФОПв на пдряд) надавав аутсорсингов послуги такй закордоннй компан.
Але фактично вс розробки та дослдження мають мсце в Укран.
Згдно з дями 8-10 вищезгаданого плану BEPS, аналз ТЦ ма проводитися на основ принципу переваги змсту над формою, тобто прибуток ма бути оподаткований там, де створються вартсть.
У згаданому приклад, умови договорв "на папер" не завжди вдображають реальний розподл функцй, ризикв та активв (дал - ФАР) сторн, тому контролююч органи при аналз ТЦ мають право, за наявност пдстав, не брати до уваги контрактний розподл ФАР.
Такими пдставами можуть бути, зокрема, вдповд компетентних органв нших кран на мжнародн податков запити з Украни.
Розкриття таких структур може привести не тльки до повернення податково бази до Украни через коригування ТЦ, але й до нших наслдкв, таких як, наприклад, визнання наявност статусу постйного представництва в Укран таких кваз-ноземних компанй.
Трансфертн спори
Укранськ податквц надихаються досвдом ноземних колег, зокрема варто зазначити кейс шведсько NetEnt, донарахування податку на прибуток яко становило 11 млн доларв США за операцями з пов’язаною компаню резидентом Мальти, що вдповдала за маркетинг та послуги служби пдтримки.
Шведськ податквц аргументували сво ршення тим, що дан операц не мали економчного обрунтування.
Тобто у податквцв та представникв компан виявилися рзн погляди на юридичну нтерпретацю та економчний сенс операцй мж компанями.
нший приклад - ндя, яка свтовим лдером у наданн Т-аутсорсингових послуг. Тому мсцева податкова придля чи не найбльшу увагу питанням алокац прибутку саме у Т-сектор.
Одними з основних претензй непропорцйнсть клькост персоналу ндйських офсв мжнародних Т-компанй (порвняно з офсами нших кран) та розмру отриманого прибутку.
Юристи компанй обрунтовують це тим, що ндйськ фл несуть обмежен ризики (виконуючи рутинн технчн завдання), в той час як ус суттв ризики пов’язан з цноутворенням, постачанням послуг, договрними умовами проекту тощо, несуть американськ чи британськ офси компанй. А отже й прибуток в нд вдповда функцоналу ндйських аутсорсингових компанй.
Також довол поширеним спори за рвень маржи, що ма залишатись мсцевим компаням.
Так у кейс з ндйською донькою американсько Т-компан по розробц програмного забезпечення податкова провела порвняльне дослдження 20-ти компанй з такою ж дяльнстю визначила середньозважене значення нацнки як 16%, тод як у переврямо компан це значення становило 5%, а отже прибутки були значно нижче нж у незалежних компанй.
Першою з увагою укранських податквцв у сфер трансфертного цноутворення зткнулась укранська донька групи компанй S.
Податквц критично поставились до аутсорсингово модел бзнесу, та за результатами переврки визначили невдповднсть чисто рентабельност витрат компан фнансовим показникам нших укранських компанй - розробниць програмного забезпечення.
За розрахунками контролюючого органу базу оподаткування податком на прибуток Т-пдпримство занизило на 6 млн грн.
Отже, свтовий тренд посилення уваги податквцв за високорентабельними технологчними компанями вже прийшов в Украну. Тому Т-компаням варто зробити наступне:
- критично оцнити свй функцональний профль;
- узгодити методологю ТЦ з фактичними взамовдносинами мж компанями групи;
- дочрнм компаня мжнародних груп отримати вд материнсько компан мастер-файл або полтику ТЦ, аби "синхронзувати" укранську документацю з ТЦ з методологю групи;
- пдготувати обрунтування та пдтвердження "аутсорсингово" або "продуктово" модел бзнесу;
- пдготувати документацю з ТЦ.
Ц завчасно проведен заходи дозволять оцнити та мнмзувати трансфертн ризики компан, що дасть змогу зосередитись не на суперечках з податквцями, а на успшному розвитку Т-бзнесу.
Подробнее читайте на epravda.com.ua ...
